Добро пожаловать
Для полноценной работы с нашим порталом вы должны зарегистрироваться и войти под созданной учётной записью.
Добро пожаловать
Для полноценной работы с нашим порталом вы должны зарегистрироваться и войти под созданной учётной записью.
Организация занимается розничной торговлей (ЕНВД). С 1 июля расторгается договор аренды и приостанавливается деятельность. Какую отчетность по ЕНВД необходимо сдать?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По мнению Минфина России и налоговых органов, до снятия с учета плательщики единого налога на вмененный доход должны представлять декларацию по ЕНВД.
После снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД налогоплательщики должны отчитываться в соответствии с применяемой системой налогообложения.
Обоснование вывода:
До 1 января 2009 года Минфин России разъяснял: если организация (предприниматель) приостанавливает «вмененную» деятельность, но при этом не заявляет о снятии ее с учета как плательщика ЕНВД, то она освобождается от уплаты данного налога, но продолжает представлять в инспекцию «нулевые» декларации по ЕНВД, проставляя прочерки по соответствующим кодам строк раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3 декларации.
Такие разъяснения даны, например, в письме от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37. В нем финансисты сослались на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, в котором указано, что обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога. Такой вывод был сделан на основании абзаца второго п. 1 ст. 80 НК РФ.
С 1 января 2009 года в главу 26.3 НК РФ были внесены многочисленные изменения.
Так, Федеральным законом от 22.07.2008 N
Кроме того, Законом N
Следовательно, с 1 января 2009 года налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, неполный налоговый период, корректировать значение коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода не должны (письмо Минфина России от 27.11.2008 N 03-11-04/3/534).
Как видно из писем Минфина России, формирование новой позиции финансовых органов по вопросу представления «нулевых» деклараций плательщиками ЕНВД связано с изменениями, внесенными в главу 26.3 НК РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-11-04/3/585).
Суть этой позиции в следующем: плательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не из фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.
Обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД и подаче в налоговый орган налоговой декларации по данному налогу возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.
Поэтому до снятия с учета налогоплательщик ЕНВД обязан уплачивать налог независимо от длительности периода приостановления деятельности.
Иными словами, «нулевых» деклараций по ЕНВД до снятия с учета быть не должно.
Эта позиция изложена в письмах Минфина России от 30.06.2009 N 03-11-09/230, от 10.09.2009 N 03-11-09/307, от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233.
На наш взгляд, позиция финансовых органов спорна, а иногда и не применима.
Так, например, если налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, согласится с позицией Минфина России и решит уплатить налог за период приостановления деятельности, то возникает вопрос: какой физический показатель должен использовать налогоплательщик, если деятельность приостановлена из-за прекращения договора аренды? Ведь в НК РФ прямо указано, что площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).
Похожая ситуация сложилась у автора вопроса в уже рассматриваемом нами письме Минфина России от 10.09.2009 N 03-11-09/307, которому налоговые органы в связи с отсутствием физического показателя предложили применять в качестве такового «Торговое место». При этом не понятно, чем руководствовались контролеры, давая такие рекомендации?
В то же время Минфин России разъясняет, что в случае приостановления на неопределенный срок ведения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик вправе подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. По мнению финансистов, снятие с учета — это единственный способ прекратить обязанность по уплате налога, если деятельность не ведется.
Но не всегда возможно это сделать. Приведем пример. Налогоплательщик имеет несколько видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД. Соответственно, стоит на учете в налоговых органах в качестве плательщика указанного налога. Если приостановлен один из видов деятельности, но при этом осуществляются иные виды деятельности, переведенные на уплату единого налога, сниматься с учета у налогоплательщика нет оснований.
Таким образом, даваемые в 2009 году Минфином России разъяснения вызывают новые вопросы.
Следует обратить внимание на письмо ФНС от 27.08.2009 N ШС-22-3/669. В связи с обращениями налоговых органов по вопросу представления «нулевых» деклараций плательщиками ЕНВД Федеральная налоговая служба дала следующие разъяснения.
Плательщики ЕНВД должны представлять налоговые декларации с момента постановки на учет до момента снятия с учета. При этом налогоплательщики должны уплачивать единый налог, даже если деятельность не принесла реального дохода. Так, по мнению налоговиков, ни ремонт, ни авария, ни болезнь работника не являются обстоятельствами, провоцирующими приостановление деятельности и неуплату налога, ибо процесс потребления производственных ресурсов при наступлении подобных обстоятельств не прекращается (а в некоторых случаях еще и увеличивается).
Однако, по мнению налоговой службы, в целях обложения ЕНВД процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельности не всегда может быть охарактеризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных НК РФ.
В таком случае у налогоплательщика будут отсутствовать фактические значения физических показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности и, соответственно, он отражает это в налоговой декларации, представляя «нулевую» декларацию.
Анализ указанного письма ФНС показывает, что позиция налоговиков и позиция Минфина России совпадают в том, что единый налог уплачивается независимо от того, получен в результате деятельности доход или нет. До снятия с учета плательщик ЕНВД обязан представлять налоговые декларации по ЕНВД.
В то же время, в отличие от Минфина России, ФНС не исключает возможность представления «нулевых» деклараций по ЕНВД в тех случаях, когда физические показатели, применяемые для исчисления этого налога, отсутствуют.
Однако Минфин России категорически с такой позицией не согласен. По его мнению, выраженному в письме от 22.09.2009 N 03-11-11/188, отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.
До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
В этом же письме финансовое ведомство выразило мнение, что необходимо формирование правоприменительной практики привлечения к уплате налогов согласно общеустановленной системе налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в качестве плательщиков ЕНВД, при отсутствии осуществления ими деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом финансовые органы считают, что письмо ФНС от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@ следует рассмотреть на соответствие нормам НК РФ.
В более поздних письмах Минфин России продолжает придерживаться позиции, что глава 26.3 НК РФ не предусматривает представление «нулевых» деклараций по ЕНВД (письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-11-06/3/253). И сообщает, что при подаче налоговой декларации по ЕНВД налогоплательщикам необходимо руководствоваться письмом Минфина России от 22.09.2009 N 03-11-11/188 (письмо Минфина России от 21.10.2009 N 03-11-09/354).
К сожалению, существующая в настоящее время судебная практика относится к периодам до 1 января 2009 года.
Таким образом, на сегодняшний день сказать однозначно, что декларация должна быть «нулевой» в случае отсутствия деятельности, трудно. Считаем, что для избежания спорных ситуаций налогоплательщикам следует обращаться с письменным запросом именно в налоговые органы.
Право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, получать разъяснения о порядке заполнения налоговых деклараций установлено пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ. Выполнение персональных письменных разъяснений налоговых органов в случае спора исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
22 января 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
